党的二十届三中全会指出，以经济体制改革为牵引括普投资，以促进社会公平正义、增进人民福祉为出发点和落脚点，更加注重系统集成，更加注重突出重点，更加注重改革实效，推动生产关系和生产力、上层建筑和经济基础、国家治理和社会发展更好相适应。经济体制改革通过激活市场机制、优化资源配置等方式，重构行业生态，而行业发展和变化在一定程度上能够反映改革的成效。因此，审计人员应立足经济监督定位，围绕“政治—政策—项目—资金”这条主线双向贯通，将对被审计单位的审计拓展至对其所处行业的重点领域进行研究，从党中央关心什么、人民群众关切什么入手，开展研究型审计，切实提高审计成效，更好推动经济社会高质量发展。笔者结合企业和金融审计实践，谈一谈研究行业政治属性、政策模式以及项目资金的心得和体会。
研究行业政治属性 找准支点观全局
做实研究型审计，选好题是关键。紧扣审计对象主责主业相关行业领域，特别是具备市场份额占比高、发展速度快等一定代表性的行业领域，牢牢把握审计的政治属性和政治功能，找准行业研究的突破口。
紧扣党中央重大决策部署落实情况。审计人员应学深悟透党中央重大决策部署文件，掌握政策出台的背景、战略意图、改革目标等，以检视成效为审计落脚点，通过审计发现的问题，研究政策贯彻执行中的淤点堵点难点。如在某企业审计中，从发现享受国家政策优惠的某类货物出口后存在流向国内的普遍现象出发，深入研究国家出台相关政策初衷、落实相关政策的部门职责划分、行业产业链上下游主体政策执行情况，助推行业完善监管漏洞。
展开剩余71%瞄准与人民群众切身利益密切相关的问题。审计工作要做到“六个聚焦”，其中一项重要内容就是聚焦推动兜牢民生底线。在对审计对象所处行业领域进行研究时，应坚持围绕以人民为中心，聚焦人民群众密切关注的、反映强烈的突出问题，聚焦影响人民群众切实利益的领域，特别是可能严重冲击道德底线的问题。如在某行业审计项目中，关注以投资者利益为核心的经营理念落实情况，针对损害投资者利益的行业乱象，研究背后深层次问题，助推行业从“重规模”向“重投资者回报”转变。
研究行业政策模式 寻幽入微找异常括普投资
在选好题的基础上，审计人员要研究该行业重点领域的历史沿革、发展现状、业务运行、管理模式等，通过多部门走访调查、挖掘细节，找到与相关政策要求的差距。
研究行业政策和运行模式变化。随着我国经济体制改革不断深入，相关行业领域的政策不断变化和完善，行业的运行模式也会随着政策的变化发生改变。审计人员只有研究透行业政策和运行模式的变化，才能弄清楚问题症结所在。如在某医药企业审计中，在研究行业模式后，发现向药品生产企业下订单的客户并非“两票”流通环节主体这一异常情况，通过核查销售流程，最终摸清其将政策限制的流通环节层层加价前移至生产环节加价的这一真正运行模式。
走访行业产业链上下游企业。对于某个行业领域而言，被审计单位仅仅是整个产业链的一环，仅研究被审计单位是窥豹一斑，难以察觉行业运行模式背后的潜规则。针对一笔涉及多市场主体参与的业务，可通过走访调研产业链上下游企业、与业务经办人员座谈、查阅相关决策资料等方式，弄清楚交易的本质。如为掌握转融通交易的运行模式，走访出借证券的机构、融入证券的券商和最终借入证券的客户，从座谈会中对方提及的额度分配情况入手，最终发现问题的端倪所在。
研究行业政策出台前后市场主体的异常变化。新的行业政策出台可能会对某些领域市场主体产生一定影响，少部分市场主体可能通过采取一系列手法规避政策制度限制以牟取更高收益，但一定有迹可循。审计人员可通过比对政策变化前后市场主体财务报表科目变化、销售采购价格和模式变化、上下游供应链情况变化等查找异常。如在某医药企业审计中，发现“两票制”实施后，该企业销售费用、药品出厂开票价格异常增长，且不同销售渠道的药品出厂开票价格相差较大，进而研究发现其通过不合规手段规避“两票制”限制，抵消降低药品虚高价格。
研究行业项目资金 揭示问题查乱象
开展研究型审计并不是“脱实向虚”，还应落在具体项目运作和资金运用上，通过反映问题提炼观点，在推动反腐治乱等方面发挥作用。
研究重点项目以点扩面。根据对行业政策模式研究发现的异常，按照“选—查—扩”的思路进行研究。在“选”方面，聚焦处于停工或进展缓慢等异常状态、存在亏损严重或巨大损失浪费、重大质量安全隐患等特征的项目，以及投资金额大、具有重要战略地位或行业代表性的项目。在“查”方面，按照“项目审批决策—项目建设—建成交付运行”主线，查违规操作强推项目、虚构项目内容虚增项目结算资金等重大问题。在“扩”方面，总结项目典型问题，以点扩面，查找行业乱象，进一步研究体制机制障碍。
研究资金的异常流转。针对运行中存在众多违规点且造成重大损失等后果的重点项目，研究分析项目资金的去向。一方面，重点关注大额异常费用支出的真实性，如咨询费、顾问费等，研判对方提供的服务与金额是否匹配；另一方面，重点关注采购、分包等支出是否虚高。此外，还需要聚焦权力运行情况，关注是否存在项目高管离职到供应商任职等政商“旋转门”的情况。
此外，做实研究型审计的前提条件是不断夯实审计所涉及专业领域的理论基础。唯有扎实的专业能力，才能不讲外行话、不论浅表象，具备从繁杂的经济事务中发现问题、利用专业水平评判审计事项以及提出可操作性审计建议的素养。
李逸清
作者单位：审计署驻重庆特派员办事处括普投资
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